KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDON

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Yth. : 1. Para Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak;
2. Para Kepala Kantor Pelayanan Pajak;
3. Para Kepala Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan;
di seluruh Indonesia
SURAT EDARAN
NOMOR SE- 33 /PJ/2013
TENTANG
PERLAKUAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
ATAS PENYERAHAN JASA PENGURUSAN TRANSPORTASI (FREIGHT FORWARDING)
YANG DI DALAM TAGIHANNYA TERDAPAT BIAYA TRANSPORTASI (FREIGHT CHARGES)
A. Umum
Sehubungan dengan telah diterbitkannya Peraturan Menteri Keuangan Nomor
38/PMK.011/2013 tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor
75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain Sebagai Dasar Pengenaan Pajak, dipandang perlu
menegaskan beberapa hal untuk memperjelas penerapan Dasar Pengenaan Pajak berupa Nilai
Lain untuk penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) (JPT/FF) yang di
dalam tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight
charges) sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 38/PMK.011/2013
tersebut.
B. Maksud dan Tujuan
1. Maksud
Surat Edaran ini dimaksudkan untuk menjelaskan penerapan Dasar Pengenaan Pajak
berupa Nilai Lain untuk penyerahan JPT/FF yang di dalam tagihan jasa pengurusan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) sebagaimana dimaksud
dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 38/PMK.011/2013 tentang Perubahan atas
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain Sebagai Dasar
Pengenaan Pajak.
2. Tujuan
Surat Edaran ini bertujuan untuk dijadikan pedoman dalam penerapan Dasar Pengenaan
Pajak berupa Nilai Lain untuk penyerahan JPT/FF yang di dalam tagihan jasa pengurusan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) sehingga tidak terdapat
perbedaan dalam pelaksanaan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 38/PMK.011/2013.
C. Ruang Lingkup
Ruang Iingkup Surat Edaran ini meliputi penyerahan JPT/FF yang di dalam tagihan atas
penyerahan jasa tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges).
Kp.: PJ.0233/PJ.0201 D. Dasar
-2-
D. Dasar
1. Peraturan di Bidang Pajak Pertambahan Nilai
a. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009.
b. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain Sebagai Dasar
Pengenaan Pajak sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
38/PMK.011/2013.
2. Peraturan di Bidang Kepabeanan
Keputusan Direktur Jenderal Bea dan Cukai Nomor KEP-81/BC/1999 tentang Petunjuk
Pelaksanaan Penetapan Nilai Pabean untuk Penghitungan Bea Masuk.
3. Peraturan di Bidang Transportasi
a. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2008 tentang Pelayaran.
b. Peraturan Pemerintah Nomor 20 Tahun 2010 tentang Angkutan di Perairan.
E. Penjelasan dan Penegasan
1. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (Undang-Undang PPN) antara lain
mengatur:
a. Pasal 1:
1) Angka 17, bahwa Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian,
Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung
pajak yang terutang.
2) Angka 19, bahwa Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang
diminta atau seharusnya diminta oleh pengusaha karena penyerahan Jasa Kena
Pajak, ekspor Jasa Kena Pajak, atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud,
tetapi tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-
Undang ini dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak atau nilai
berupa uang yang dibayar atau seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa karena
pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan/atau oleh penerima manfaat Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud karena pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar
Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
b. Pasal 4 ayat (1) huruf c, bahwa Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan
Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha.
c. Pasal 4A ayat (3), bahwa jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah
jasa tertentu dalam kelompok jasa tertentu. Namun demikian, jasa pengurusan
transportasi (freight forwarding) tidak termasuk jenis jasa tertentu yang tidak dikenai Pajak
Pertambahan Nilai.
d. Pasal 7 ayat (1), bahwa tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah 10% (sepuluh persen).
e. Pasal 8A:
1) Ayat (1), bahwa Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dihitung dengan cara
mengalikan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 dengan Dasar Pengenaan
Pajak yang meliputi Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lain.
2) Ayat (2), bahwa ketentuan mengenai nilai lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Kp.: PJ.0233/PJ.0201 f. Pasal
-3-
f. Pasa113:
1) Ayat (5), bahwa dalam Faktur Pajak harus dicantumkan keterangan tentang
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling
sedikit memuat:
a) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena
Pajak atau Jasa Kena Pajak;
b) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak;
c) jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;
d) Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
e) Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
f) kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
g) nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.
2) Ayat (9), bahwa Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material.
Penjelasan Pasal 9 antara lain menerangkan, bahwa Faktur Pajak memenuhi
persyaratan formal apabila diisi secara lengkap, jelas, dan benar sesuai dengan
persyaratan sebagaimana dimaksud pada ayat (5) atau persyaratan yang diatur
dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (6).
Faktur Pajak atau dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur
Pajak memenuhi persyaratan material apabila berisi keterangan yang sebenarnya atau
sesungguhnya mengenai penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa
Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, impor Barang Kena Pajak, atau pemanfaatan Jasa
Kena Pajak dan pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah Pabean.
2. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain Sebagai Dasar
Pengenaan Pajak sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
38/PMK.011/2013 antara lain mengatur:
a. Pasal 1 angka 3, bahwa Nilai Lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai
Dasar Pengenaan Pajak.
b. Pasal 2 huruf m, bahwa Nilai Lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 untuk
penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) yang di dalam tagihan jasa
pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) adalah 10%
(sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih.
c. Pasal 3 huruf d, bahwa Pajak Masukan yang berhubungan dengan penyerahan jasa
pengurusan transportasi (freight forwarding) yang di dalam tagihan jasa pengurusan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 huruf m yang dilakukan oleh pengusaha jasa pengurusan transportasi,
tidak dapat dikreditkan.
3. Berdasarkan beberapa hal tersebut di atas, dengan ini ditegaskan bahwa:
a. Dasar Pengenaan Pajak berupa Nilai Lain sebagaimana dimaksud pada angka 2 huruf b
digunakan untuk penyerahan JPT/FF yang di dalam tagihan JPT/FF tersebut terdapat
biaya transportasi (freight charges).
b. Dalam melakukan kegiatan usahanya, pengusaha JPT/FF dapat menyerahkan JPT/FF
yang dapat terdiri dari satu atau beberapa kegiatan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 82 ayat (1) Peraturan Pemerintah Nomor 20 Tahun 2010 tentang Angkutan di
Perairan. Kegiatan yang dilakukan dalam penyerahan JPT/FF dapat termasuk biaya
transportasi (freight charges). Walaupun penyerahan JPT/FF dapat terdiri dari satu atau
Kp.: PJ.0233/PJ.0201 beberapa
-4-
beberapa kegiatan, satu atau beberapa kegiatan yang diserahkan tersebut tetap
merupakan satu kesatuan, yaitu penyerahan JPT/FF, sehingga kewajiban Pengusaha
Kena Pajak untuk membuat Faktur Pajak atas setiap penyerahan Jasa Kena Pajak wajib
dilakukan. Faktur Pajak yang dibuat harus memenuhi persyaratan formal sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang PPN dan harus memenuhi
persyaratan material sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (9) Undang-Undang
PPN, yaitu Faktur Pajak berisi keterangan yang sebenarnya atau sesungguhnya
mengenai penyerahan Jasa Kena Pajak.
Tagihan sebagaimana dimaksud pada angka 2 huruf b adalah hasil dari keseluruhan
proses menagih atas nilai penyerahan JPT/FF oleh pengusaha JPT/FF kepada pengguna
JPT/FF, yang besarnya sama dengan nilai penyerahan JPT/FF itu sendiri sebagai satu
kesatuan tanpa membedakan apakah nilai penyerahan JPT/FF tersebut ditagih dengan
satu atau beberapa dokumen tagihan.
Beberapa contoh transaksi terkait dengan penyerahan JPT/FF yang menggunakan satu
atau beberapa dokumen tagihan adalah sebagaimana dimaksud pada Contoh 1, Contoh
2, dan Contoh 3 Lampiran Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak ini, yang merupakan
bagian yang tidak terpisahkan dari Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak ini.
c. Tidak termasuk penyerahan JPT/FF adalah reimbursement tagihan dari pihak ketiga,
sepanjang memenuhi kondisi sebagai berikut:
1) dalam hal:
a) tagihan dari pihak ketiga (selain pemerintah/negara), identitas pengguna JPT/FF
tercantum sebagai pihak yang tertagih dalam dokumen tagihan dari pihak ketiga
(selain pemerintah/negara) tersebut; atau
b) pembayaran kewajiban kepada pemerintah/negara yang menggunakan Surat
Setoran Pajak (SSP), Surat Setoran Pabean, Cukai dan Pajak Da

結果 (繁體中文) 1:

印度尼西亞共和國財務部稅收管理總局指定。: 1.區域辦事處的稅; 總局的頭2.頭稅; 部辦公室3 部，輔導，並諮詢有關稅收;.總辦事處在整個印尼通函SE-33/PJ/2013 年的數量關於治療的價值加值稅對所呈交的運輸 (貨運代理) 的管理服務在條例草案 》 有運輸費用 (運費)A.一般根據財政部長條是具有出版物數量38、 FMD。 011/2013年關于變化的部長的規管金融數量75 / FMD。 2010 年 03 月關於其他值作為實施的依據的稅，看到需要證實了有些事情需要澄清的稅制的價值形式的基礎應用其他服務提交的運輸 (貨運) 管理 (JPT/FF)在交通管理服務帳單是運輸費用 (運費財政部長數 38 條所提述的費用) / FMD。 011/2013年這種。B.目的和目標1.意圖通告被意在澄清的稅制的基礎應用為表單提交/JPT FF 在條例草案管理服務中的其他值有運輸 (運費) 提到的運輸成本在財政部長調節次數 38 / 口蹄疫.011/2013年關于更改財政部長數 75 條 / FMD。 2010 年 03 月關於其他值作為基礎徵稅。2.目的這一通知的目的是提供基本實施應用程式中的指導稅收在 JPT/FF 在條例草案管理服務移交其他價值的形式有運輸成本運輸 (運費) 所以有沒有財政部長數 38 條實現中的差異 / FMD。 011/2013年。C.範圍空間 Iingkup 通告包括 JPT/FF 在條例草案 》 提交提交服務是運輸 (運費) 的成本。KP: PJ.0233年 / PJ.0201 D 基本。-2-D.基本1.規定領域的價值增加稅a.法律 8 在 1983 年，價值增加稅貨物和服務頂級銷售稅收和奢侈物品，已經多次發生變化最後由 2009 年的法號 42。b.財政部長 75 號調節 / FMD。 2010 年 03 月關於其他值作為基礎徵收稅經財政部數條修正38 / FMD。 011/2013年。2.海關條例海關總署署長及香港海關數 KEP-81/BC/1999 年關于指導的決定計算進口關稅海關值測定方法的執行。3.運輸領域規章a.行為號 17 2008 年關于巡航。b.政府規管數 20 2010 年關于運輸在水中。E.解釋和肯定1.法律 8 在 1983 年，價值增加貨物和服務稅頂級銷售稅收和奢侈的物品是它已多次被修改最後除其他外 2009 (加值稅法) 第 42 號法律所設置:a.第 1 條:1) 圖 17，徵收稅基礎的銷售價格，更換，量進口、 出口值或另一個值的值作為計算的基礎欠稅款。2) 圖 19，這是錢，其中包括所有費用的形式替換值要求或應要求雇主因為提供的服務是應納稅出口退稅、 應稅勞務或出口應稅商品，無形資產但不包括增值依法收取稅這條法例，列出稅票或等級的削減支付或因為應支付的服務的接收者的錢納稅服務利用和/或受益人應納稅貨物充分利用無形貨物應納稅無形從外面關區海關地區。b.第 4 (2) 款字母 c，價值增加稅徵收後的交貨在該地區海關進行的企業家的應稅勞務。c.第條 4A 段 (3)，這不徵收加值稅的服務的類型是某些服務組中的某些服務。然而，服務管理運輸 (貨運) 不包括某些類型的服務不徵稅增加的價值。d.第 7 款 (1) 價值加值稅率是 10%(10%)。e.第 8A 條:1) 第 (1) 款的增值應納稅額計算的方式乘以費率實行根據第 7 條所述銷售價格包括稅、 置換、 進口貨值、 出口值或另一個值。2) 第 (2) 款，第 (1) 款所述的其他價值作為條款安排或基於規則的財政部長。KP: PJ.0233年 / PJ.0201 f.條-3-f.Pasa113:1) 款 (5)，在稅務發票必須附加的說明提供的應稅貨物或應稅勞務的交付的最一點點的負載:a) 名稱、 位址和主要提交專案應納稅的納稅人數目稅收或者應稅勞務;b) 名稱，位址和主要納稅人銷售應稅貨物或買方的數量收件者的應稅勞務;c) 類型的貨物或服務的銷售價格或替換和折扣; 金額d) 增加的價值徵收;e) 頂級奢侈商品加值稅收取;f) 代碼、 序號和日期的進銷存稅;和g) 名稱和簽名均有資格簽署稅務發票。2) 第 (9) 款稅務發票必須滿足正式和材料的要求。除其他外，第 9 條的解釋說明，符合稅務收據正式要求時充分，填寫清楚，並按照正確的所述的第 (5) 款的規定或要求設置的要求與條例 》 第 (6) 款所指稅總幹事。加值稅專用發票或文檔的特定位置等同于發票稅務資格材料，當它包含資訊實際上是或事實上在應納稅貨物提交和/或提供的服務納稅，應納稅的無形貨物出口，出口的貨物不是可徵稅無形資產、 應稅勞務出口、 進口貨物徵稅或對服務的利用利用應納稅納稅無形貨物從區外海關關稅領域。2.條例 75 號財政部長 / FMD。 2010 年 03 月關於其他值作為基礎徵收稅經財政部數條修正38 / FMD。 011/2013年除其他外規定:a.第 1 點 3，其他值被指定為一種貨幣基本的稅收征管。b.對第 1 條所提述的條 2 字母 m，這是另一個值在回歸運輸 (貨運代理) 在帳單服務的管理服務運輸管理運輸費用 (運費) 是 10%(10%) 的金額開票或應收取。c.第 3 封信 d，輸入稅務有關的服務運輸 (貨運) 票據管理服務管理有運輸 (運費) 提到的運輸成本在第 2 字母 m 的運輸服務管理所犯的企業家不記入。3.的基礎上的一些事情上面提到的是此斷言:a.基本稅收征管中的另一種價值形式對所述數位 2 字母 b用於傳遞 JPT FF/比爾 JPT/FF 是運輸費用 (運費)。b.在進行他的生意，企業家可以提交 JPT/JPT/FF FF這可能包括一個或多個所述的活動第 82 段 (1) 條關於運輸在 2010 年政府調控數 20水域。在 JPT/FF 的投降進行活動可以包括的成本運輸 (運費)。雖然 JPT/FF 提交可以包含一個或KP: PJ.0233年 / PJ.0201年一些-4-一些活動，一個或一些仍將被移交的活動是一個單一的實體，即投降 JPT/FF，所以，雇主有義務應納稅來創建任何納稅服務強制提交稅務收據做。稅務發票創建以符合正式要求，加值稅法第 13 條第 (5) 款所述，必須滿足在法 》 第 13 條第 (9) 段中所規定的材料要求加值稅，即稅務發票包含實際或真實的描述關於服務的提供是納稅。數位 2 字母 b 所述的法案是整體的結果向提交值 JPT/JPT 由企業家/FF FF 向使用者收取的過程JPT/FF，其大小等於 JPT/FF 本身作為一個交付的價值不歧視是否 FF/JPT 的退保現金價值記帳與統一一個或多個檔草案。使用一種 FF/JPT 提交有關交易的一些例子或更多的條例草案中提到的檔是一個例子 1，示例2 和 3 的示例通知附件稅，是總幹事是離不開這一通函稅總幹事的一部分。c.不包括交付 JPT/FF 是從協力廠商，償還條例草案所有符合以下條件:1) 在職權範圍:a) 條例草案 》 從協力廠商 (政府/國家除外)，使用者身份 JPT/FF作為收藏品的協力廠商記帳檔中所列締約方(除了政府/國家);或b) 付款義務向各國政府/國家使用郵件稅款保證金 (CNS)，蘇拉特海關、 稅務和存款稅大

結果 (繁體中文) 2:

金融學院印度尼西亞共和國教育部總局稅收的第 1. 2 稅務局的負責人3 服務辦公室，諮詢和稅務諮詢的負責人/ PJ / 2013 CHARGES ，一般與發行部直接管理路連接/ PMK.011 / 2013 / PMK.03 / 2010 值的另一個為交通管理服務（貨代）（ / FF / PMK.011 / 2013 宗旨和目標 目的本通函旨在澄清稅基的應用程序中的其它價值FF PMK.011 / 2013前財政部第/ PMK.03 / 2010 的目的本通知的目的是用作在基本徵收的指導方針稅表等價值/ FF / PMK011/2013 範圍本通知的空間範圍包括FF / PJ.0201 D. D. 基本 調控增值稅領域的一個。1983 財政部長的第2010 / PMK.011 / 2013 海關規定在該領域的總幹事海關關長號 / BC / 1999 條例在交通運輸行業一個。法 2010 解釋和斷言 1983 第包括所有的費用都需要或者應該由雇主交付應稅勞務應要求提供稅應稅勞務的出口，或者應稅貨物無形的出口，但不包括依法增值稅徵收法和回扣都包含在稅務發票或價值由於在由收件人服務已付或應付貨幣形式的應稅服務和 第四條第（第 但是，管理服務的運輸（貨運），不包括某些類型的服務是不受稅附加價值。第七條第（第（/ PJ.0201 F 文章F Pasa113 應稅勞務B E F 和並適當根據第（應稅貨物和​​ 區域海關在關區。財政部長的第2010 / PMK.011 / 2013 第 第計費。第可以記。根據上述一些事情，可以確認的是：一。KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Yth. : 1. Para Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak;
2. Para Kepala Kantor Pelayanan Pajak;
3. Para Kepala Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan Konsultasi Perpajakan;
di seluruh Indonesia
SURAT EDARAN
NOMOR SE- 33 /PJ/2013
TENTANG
PERLAKUAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
ATAS PENYERAHAN JASA PENGURUSAN TRANSPORTASI (FREIGHT FORWARDING)
YANG DI DALAM TAGIHANNYA TERDAPAT BIAYA TRANSPORTASI (FREIGHT CHARGES)
A. Umum
Sehubungan dengan telah diterbitkannya Peraturan Menteri Keuangan Nomor
38/PMK.011/2013 tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor
75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain Sebagai Dasar Pengenaan Pajak, dipandang perlu
menegaskan beberapa hal untuk memperjelas penerapan Dasar Pengenaan Pajak berupa Nilai
Lain untuk penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) (JPT/FF) yang di
dalam tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight
charges) sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 38/PMK.011/2013
tersebut.
B. Maksud dan Tujuan
1. Maksud
Surat Edaran ini dimaksudkan untuk menjelaskan penerapan Dasar Pengenaan Pajak
berupa Nilai Lain untuk penyerahan JPT/FF yang di dalam tagihan jasa pengurusan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) sebagaimana dimaksud
dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 38/PMK.011/2013 tentang Perubahan atas
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain Sebagai Dasar
Pengenaan Pajak.
2. Tujuan
Surat Edaran ini bertujuan untuk dijadikan pedoman dalam penerapan Dasar Pengenaan
Pajak berupa Nilai Lain untuk penyerahan JPT/FF yang di dalam tagihan jasa pengurusan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) sehingga tidak terdapat
perbedaan dalam pelaksanaan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 38/PMK.011/2013.
C. Ruang Lingkup
Ruang Iingkup Surat Edaran ini meliputi penyerahan JPT/FF yang di dalam tagihan atas
penyerahan jasa tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges).
Kp.: PJ.0233/PJ.0201 D. Dasar
-2-
D. Dasar
1. Peraturan di Bidang Pajak Pertambahan Nilai
a. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009.
b. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain Sebagai Dasar
Pengenaan Pajak sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
38/PMK.011/2013.
2. Peraturan di Bidang Kepabeanan
Keputusan Direktur Jenderal Bea dan Cukai Nomor KEP-81/BC/1999 tentang Petunjuk
Pelaksanaan Penetapan Nilai Pabean untuk Penghitungan Bea Masuk.
3. Peraturan di Bidang Transportasi
a. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2008 tentang Pelayaran.
b. Peraturan Pemerintah Nomor 20 Tahun 2010 tentang Angkutan di Perairan.
E. Penjelasan dan Penegasan
1. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (Undang-Undang PPN) antara lain
mengatur:
a. Pasal 1:
1) Angka 17, bahwa Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian,
Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung
pajak yang terutang.
2) Angka 19, bahwa Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang
diminta atau seharusnya diminta oleh pengusaha karena penyerahan Jasa Kena
Pajak, ekspor Jasa Kena Pajak, atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud,
tetapi tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-
Undang ini dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak atau nilai
berupa uang yang dibayar atau seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa karena
pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan/atau oleh penerima manfaat Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud karena pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar
Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
b. Pasal 4 ayat (1) huruf c, bahwa Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan
Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha.
c. Pasal 4A ayat (3), bahwa jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah
jasa tertentu dalam kelompok jasa tertentu. Namun demikian, jasa pengurusan
transportasi (freight forwarding) tidak termasuk jenis jasa tertentu yang tidak dikenai Pajak
Pertambahan Nilai.
d. Pasal 7 ayat (1), bahwa tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah 10% (sepuluh persen).
e. Pasal 8A:
1) Ayat (1), bahwa Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dihitung dengan cara
mengalikan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 dengan Dasar Pengenaan
Pajak yang meliputi Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lain.
2) Ayat (2), bahwa ketentuan mengenai nilai lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Kp.: PJ.0233/PJ.0201 f. Pasal
-3-
f. Pasa113:
1) Ayat (5), bahwa dalam Faktur Pajak harus dicantumkan keterangan tentang
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling
sedikit memuat:
a) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena
Pajak atau Jasa Kena Pajak;
b) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak;
c) jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;
d) Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
e) Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
f) kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
g) nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.
2) Ayat (9), bahwa Faktur Pajak harus memenuhi persyaratan formal dan material.
Penjelasan Pasal 9 antara lain menerangkan, bahwa Faktur Pajak memenuhi
persyaratan formal apabila diisi secara lengkap, jelas, dan benar sesuai dengan
persyaratan sebagaimana dimaksud pada ayat (5) atau persyaratan yang diatur
dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (6).
Faktur Pajak atau dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur
Pajak memenuhi persyaratan material apabila berisi keterangan yang sebenarnya atau
sesungguhnya mengenai penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa
Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, impor Barang Kena Pajak, atau pemanfaatan Jasa
Kena Pajak dan pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah Pabean.
2. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain Sebagai Dasar
Pengenaan Pajak sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
38/PMK.011/2013 antara lain mengatur:
a. Pasal 1 angka 3, bahwa Nilai Lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai
Dasar Pengenaan Pajak.
b. Pasal 2 huruf m, bahwa Nilai Lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 untuk
penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) yang di dalam tagihan jasa
pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) adalah 10%
(sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih.
c. Pasal 3 huruf d, bahwa Pajak Masukan yang berhubungan dengan penyerahan jasa
pengurusan transportasi (freight forwarding) yang di dalam tagihan jasa pengurusan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 huruf m yang dilakukan oleh pengusaha jasa pengurusan transportasi,
tidak dapat dikreditkan.
3. Berdasarkan beberapa hal tersebut di atas, dengan ini ditegaskan bahwa:
a. Dasar Pengenaan Pajak berupa Nilai Lain sebagaimana dimaksud pada angka 2 huruf b
digunakan untuk penyerahan JPT/FF yang di dalam tagihan JPT/FF tersebut terdapat
biaya transportasi (freight charges).
b. Dalam melakukan kegiatan usahanya, pengusaha JPT/FF dapat menyerahkan JPT/FF
yang dapat terdiri dari satu atau beberapa kegiatan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 82 ayat (1) Peraturan Pemerintah Nomor 20 Tahun 2010 tentang Angkutan di
Perairan. Kegiatan yang dilakukan dalam penyerahan JPT/FF dapat termasuk biaya
transportasi (freight charges). Walaupun penyerahan JPT/FF dapat terdiri dari satu atau
Kp.: PJ.0233/PJ.0201 beberapa
-4-
beberapa kegiatan, satu atau beberapa kegiatan yang diserahkan tersebut tetap
merupakan satu kesatuan, yaitu penyerahan JPT/FF, sehingga kewajiban Pengusaha
Kena Pajak untuk membuat Faktur Pajak atas setiap penyerahan Jasa Kena Pajak wajib
dilakukan. Faktur Pajak yang dibuat harus memenuhi persyaratan formal sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang PPN dan harus memenuhi
persyaratan material sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (9) Undang-Undang
PPN, yaitu Faktur Pajak berisi keterangan yang sebenarnya atau sesungguhnya
mengenai penyerahan Jasa Kena Pajak.
Tagihan sebagaimana dimaksud pada angka 2 huruf b adalah hasil dari keseluruhan
proses menagih atas nilai penyerahan JPT/FF oleh pengusaha JPT/FF kepada pengguna
JPT/FF, yang besarnya sama dengan nilai penyerahan JPT/FF itu sendiri sebagai satu
kesatuan tanpa membedakan apakah nilai penyerahan JPT/FF tersebut ditagih dengan
satu atau beberapa dokumen tagihan.
Beberapa contoh transaksi terkait dengan penyerahan JPT/FF yang menggunakan satu
atau beberapa dokumen tagihan adalah sebagaimana dimaksud pada Contoh 1, Contoh
2, dan Contoh 3 Lampiran Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak ini, yang merupakan
bagian yang tidak terpisahkan dari Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak ini.
c. Tidak termasuk penyerahan JPT/FF adalah reimbursement tagihan dari pihak ketiga,
sepanjang memenuhi kondisi sebagai berikut:
1) dalam hal:
a) tagihan dari pihak ketiga (selain pemerintah/negara), identitas pengguna JPT/FF
tercantum sebagai pihak yang tertagih dalam dokumen tagihan dari pihak ketiga
(selain pemerintah/negara) tersebut; atau
b) pembayaran kewajiban kepada pemerintah/negara yang menggunakan Surat
Setoran Pajak (SSP), Surat Setoran Pabean, Cukai dan Pajak Da